Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

В.М. Акимова,
государственный советник налоговой службы III ранга

1. Общие положения

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предоставление займа - это передача займодавцем заемщику в собственность денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с условием возврата заемщиком суммы займа или равного количества других полученных им вещей того же рода и качества на основании заключенного между участниками сделки договора.

Статья 807 ГК РФ также допускает, что на территории Российской Федерации предметом договора займа могут быть иностранная валюта и валютные ценности, но при этом должны соблюдаться правила ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

Договоры займа, как правило, оформляются в письменной форме. Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа оформляется только в письменной форме независимо от суммы.

Договор займа между физическими лицами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

В подтверждение договора займа и его условий могут быть представлены расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

2. Налогообложение доходов, полученных по договору займа

2.1. Общие положения

Согласно ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) физические лица могут получать доходы в различных формах - денежной и натуральной, в виде материальной выгоды, и эти доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

По договору займа физическое лицо может получить доходы, подлежащие обложению НДФЛ в случае, если оно выступает как в качестве заемщика, так и в качестве займодавца. Обложение НДФЛ доходов зависит и от того, какие условия между займодавцем и заемщиком устанавливаются в договоре или ином документе, подтверждающем получение займа, а также результаты исполнения заемщиком договора.

Если заемщиком является физическое лицо, то у него возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В случае погашения долга заемщика или же уплаты за него процентов займодавцем или другим лицом доходом признается сумма погашенного этими лицами займа и сумма уплаченных за него процентов.

Если физическое лицо является займодавцем, возникает доход в виде процентов, полученных по договору займа. При этом сумма возвращенного займа доходом займодавца не является.

По договору займа физическое лицо может получить заем как с уплатой процентов за пользование заемными средствами, так и без внесения такой платы.

2.2. Определение налоговой базы и суммы налога в отношении дохода в виде материальной выгоды

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Для целей налогообложения при получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется:

По рублевым займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

По валютным займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При этом для определения налоговой базы по заемному договору материальная выгода устанавливается, если заемные средства получены физическим лицом от организаций и индивидуальных предпринимателей. Если же заем получен физическим лицом от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то материальная выгода не определяется.

Для расчета суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, используются несколько показателей:

Процентная ставка исходя из условий договора;

Расчетная процентная ставка, которая по рублевым займам определяется исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов;

Расчетная процентная ставка, которая по валютным займам определяется исходя из 9% годовых;

Количество дней пользования заемными средствами;

Количество календарных дней в налоговом периоде.

Для определения налоговой базы читателям журнала следует иметь в виду следующее:

Согласно ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты процентов по полученным заемным средствам;

До 1 января 2008 года в ст. 212 НК РФ содержалась норма, которая предусматривала проведение расчета материальной выгоды от экономии на процентах за пользование рублевыми займами с учетом трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения вышеуказанных заемных средств;

С 1 января 2008 года в связи с новыми правилами, установленными Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", расчет материальной выгоды производится исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода.

Сумма НДФЛ исчисляется одновременно с расчетом материальной выгоды. При этом в отношении материальной выгоды, полученной от экономии за пользование заемными средствами физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, ставка НДФЛ применяется в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Материальная выгода, полученная от экономии за пользование заемными средствами физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, облагается НДФЛ по ставке в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

2.3. Налогообложение доходов по договору займа с уплатой процентов

В соответствии с п. 2 ст. 212 и подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ если по договору займа предусмотрена уплата процентов, то материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами определяется на день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Так, п. 2 ст. 212 НК РФ предусматривает, что для расчета материальной выгоды принимаются три четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода, а согласно подпункту 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода считается день уплаты процентов.

Пример 1.

9 января 2008 года от организации по месту своей работы работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, получил заем в сумме 200 000 руб. на три месяца из расчета 5% годовых. Условиями договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат займа производятся одновременно не позднее 9 апреля 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического получения дохода, то есть на день уплаты процентов по займу, составила 10,25% годовых.

9 апреля 2008 года материальная выгода за период пользования займом определяется с учетом следующих данных:

- сумма займа - 200 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 92 дн.;

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа составила 2513,66 руб. (200 000 руб. х 5% : 366 дн. х 92 дн.). При этом сумма процентной платы за этот период с учетом трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода в виде материальной выгоды составила 3866,01 руб. (200 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 92 дн.).

Таким образом, работником получена материальная выгода в размере 1352,35 руб. (3866,01 руб. - 2513,66 руб.). НДФЛ исчислен с полученной суммы материальной выгоды по налоговой ставке 35% и составил 473 руб. (1352,35 руб. х 35%).

Если же договор займа был заключен до 1 января 2008 года и действует, например, в течение двух налоговых периодов 2007-2008 годов, то материальная выгода и сумма НДФЛ устанавливаются отдельно за каждый налоговый период с учетом положений как ранее действующей редакции - в части материальной выгоды за 2007 год, так и новой редакции ст. 212 НК РФ - в части материальной выгоды за 2008 год.

Пример 2.

1 ноября 2007 года организация выдала своему работнику, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, заем в сумме 90 000 руб. на три месяца с уплатой процентов из расчета 5% годовых. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа будет производиться ежемесячно равными частями одновременно с уплатой процентов не позднее 1-го числа. Возврат займа и уплата процентов произведены работником:

- 30 ноября 2007 года - уплачены проценты за период с 1 ноября по 30 ноября 2007 года, а также возвращена часть займа в сумме 30 000 руб.;

- 29 декабря 2007 года - уплачены проценты за период с 1 декабря по 31 декабря 2007 года и возвращен остаток займа в сумме 30 000 руб.;

- 31 января 2008 года - уплачены проценты за период с 1 января по 1 февраля 2008 года и возвращен остаток займа в сумме 30 000 руб.

В этом случае полученная материальная выгода и сумма налога должны определяться бухгалтерией организации ежемесячно.

В 2007 году материальная выгода по договору займа рассчитывалась исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа. Предположим, что ставка рефинансирования на день выдачи займа составила 10%.

За период с 1 ноября по 30 ноября 2007 года

- сумма займа - 90 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 30 дн.;

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 369,86 руб. (90 000 руб. х 5% : 365 дн. х 30 дн.), а сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа - 554,79 руб. (90 000 руб. х 7,5% : 365 дн. х 30 дн.). Сумма материальной выгоды определена в размере 184,93 руб. (554,79 руб. - 369,86 руб.). НДФЛ исчислен с полученной суммы материальной выгоды по ставке 35% и составил 65 руб. (184,93 руб. х 35%).

За период с 1 декабря по 29 декабря 2007 года материальная выгода определялась с учетом следующих данных:

- сумма остатка займа - 60 000 руб.;

- количество календарных дней в 2007 году - 365 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,5% (10% х 3/4).

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 238,36 руб. (60 000 руб. х 5% : 365 дн. х 29 дн.), а сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа - 357,53 руб. (60 000 руб. х 7,5% : 365 дн. х 29 дн.).

За период с 30 декабря по 31 декабря 2007 года материальная выгода определялась с учетом следующих данных:

- количество дней пользования займом - 2 дн.;

- количество календарных дней в 2007 году - 365 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,5% (10% х 3/4).

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 8,22 руб. (30 000 руб. х 5% : 365 дн. х 2 дн.), а сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа - 12,33 руб. (30 000 руб. х 7,5% : 365 дн. х 2 дн.).

Таким образом, за период с 1 декабря по 31 декабря 2007 года материальная выгода составила 122,78 руб. [(357,53 руб. - 238,86 руб.) + (12,33 руб. - 8,22 руб.)]. НДФЛ исчислен с полученной суммы материальной выгоды по ставке 35% и составил 43 руб. (122,78 руб. х 35%).

В 2008 году материальная выгода по договору займа уже рассчитывается с учетом трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России на 31 января 2008 года не изменялась и действовала также в размере 10 % годовых. Материальная выгода определяется с учетом следующих данных:

- сумма остатка займа - 30 000 руб.;

- количество календарных дней в 2008 году - 366 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,5% (10% х 3/4).

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 127,05 руб. (30 000 руб. х 5% : 366 дн. х 31 дн.), а сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа - 190,57 руб. (30 000 руб. х 7,5% : 366 дн. х 31 дн.). Материальная выгода за вышеуказанный период определена в размере 63,52 руб. (190,57 руб. - 127,05 руб.). НДФЛ с полученной суммы материальной выгоды исчислен по ставке 35% и составил 22 руб. (63,52 руб. х 35%).

Таким образом, работником в 2007 году получен доход в виде материальной выгоды в сумме 307,71 руб., сумма исчисленного налога составила 108 руб. В 2008 году сумма материальной выгоды составила 63,52 руб., а сумма исчисленного налога - 22 руб.

2.4. Налогообложение доходов по договору займа без уплаты процентов

Материальная выгода должна определяться и в случае, если в договоре займа не преду-смотрена уплата процентов. Однако в ст. 212 НК РФ не содержится никаких пояснений относительно того, что именно является датой получения дохода.

Следует отметить, что положениями главы 23 НК РФ не установлено освобождение от налогообложения материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договору займа, не предусматривающему внесение заемщиком процентной платы.

Поэтому в таких случаях датой получения дохода от экономии на процентах за пользование заемными средствами можно считать:

День полного или частичного возврата займа;

День окончания действия договора;

Например, если условиями договора преду-смотрена дата ежемесячного возврата займа, то эта дата и будет считаться днем получения дохода в виде материальной выгоды.

Пример 3.

Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило 11 января 2008 года заем в размере 60 000 руб. от организации, в которой оно работает по трудовому договору. Условиями договора предусмотрено, что заем предоставляется этому лицу на три месяца без уплаты процентов. Погашение займа должно производиться равными долями ежемесячно 11-го числа начиная с 11 февраля 2008 года. Заем погашался 11 февраля, 11 марта и 11 апреля 2008 года по 20 000 руб.

Предположим, что на каждую дату погашения работником займа ставка рефинансирования Банка России составляла 10,25%.

В данном случае материальная выгода должна определяться ежемесячно. Сумма материальной выгоды исчисляется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату возврата займа. Согласно ст. 224 НК РФ сумма НДФЛ в отношении материальной выгоды исчисляется по ставке 35%, поскольку данный налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации.

11 февраля 2008 года

- сумма займа - 60 000 руб;

- количество дней пользования займом - 32 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,69% (10,25% х 3/4).

Материальная выгода с за период с 11 января по 11 февраля 2008 года составила 403,41 руб. (60 000 руб х 7,69% : 366 дн. х 32 дн.). Сумма налога составила 141 руб. (403, 41 руб. х 35%).

11 марта 2008 года материальная выгода определялась исходя из следующих данных:

- сумма остатка займа - 40 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 29 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,69% (10,25% х 3/4).

Материальная выгода за период с 12 февраля по 11 марта 2008 года составила 243,73 руб. (40 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 29 дн.). Сумма НДФЛ составила 85 руб. (243, 73 руб. х 35%).

11 апреля 2008 года материальная выгода определялась исходя из следующих данных:

- сумма остатка займа - 20 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 31 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,69% (10,25% х 3/4).

Материальная выгода с за период с 12 марта по 11 апреля 2008 года составила 130,27 руб. (20 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 31 дн.). Сумма НДФЛ составила 46 руб. (130, 27 руб. х 35%).

Таким образом, за период с 11 января по 11 апреля 2008 года общая сумма материальной выгоды составила 777, 41 руб., а общая сумма НДФЛ - 272 руб.

Если по условиям договора погашение беспроцентного займа осуществляется в один день, то этот день и должен рассматриваться как день получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Пример 4.

9 февраля 2008 года организация выдала работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 100 000 руб. на два месяца. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа осуществляется 31 марта 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России составила на эту дату 10,25%.

Материальная выгода и сумма НДФЛ за период с 9 февраля по 31 марта 2008 года определялись 31 марта 2008 года.

Для расчета материальной выгоды применяются следующие данные:

- сумма полученного займа - 100 000 руб.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,69% (10,25% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составила 1260,66 руб. (100 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 60 дн.). Сумма НДФЛ, рассчитанная по ставке 35%, равна 441 руб. (1260,66 руб. х 35%).

Если же беспроцентный заем получен физическим лицом на несколько лет и по условиям договора он должен быть возвращен полностью одновременно с датой окончания действия договора, то материальная выгода должна определяться ежегодно по состоянию на 31 декабря за каждый налоговый период, а за тот налоговый период, когда возвращается заем, - на дату возврата займа.

Пример 5.

9 февраля 2008 года организация выдала работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 200 000 руб. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа осуществляется 31 декабря 2009 года. Ставка рефинансирования Банка России составила на 31 декабря 2008 года 12% годовых, а на 31 декабря 2009 года - 15% годовых (условно).

В 2008 году материальная выгода определяется 31 декабря за период с 9 февраля по 31 декабря 2008 года. Для расчета материальной выгоды применяются следующие данные:

- сумма полученного займа - 200 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 327 дн.;

- количество календарных дней в году - 366 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 9% (12% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составила 16 081,97 руб. (200 000 руб. х 9% : 366 дн. х 327 дн.). Сумма НДФЛ рассчитывается по ставке 35% и равна 5629 руб. (16 081,97 руб. х 35%).

В 2009 году за период с 1 января по 31 декабря материальная выгода определяется соответственно один раз - в день возврата займа, который является днем окончания действия договора займа. Для расчета материальной выгоды применяются следующие данные:

- сумма непогашенного займа - 200 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 365 дн.;

- количество календарных дней в году - 365 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 11,25% (15% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составит 22 500 руб. (200 000 руб. х 11,25% : 365 дн. х 365 дн.). Сумма налога рассчитывается по ставке 35% и равна 7875 руб. (22 500 руб. х 35%).

2.5. Налогообложение при предоставлении займа нерезиденту

Если заем предоставляется физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, то материальная выгода определяется в том же порядке, что и материальная выгода, полученная физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.

Пример 6.

1 февраля 2008 года организация выдала работнику, который не является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 20 000 руб. на два месяца. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа должно было быть осуществлено 31 марта 2008 года. Заем возвращен работником 31 марта 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России на эту дату составила 10,25%.

Материальная выгода и сумма НДФЛ определялись 31 марта 2008 года за период с 1 февраля по 31 марта 2008 года.

Для расчета материальной выгоды применялись следующие данные:

- сумма предоставленного займа - 20 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 60 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,69% (10,25% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составила 252,13 руб. (20 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 60 дн.). Поскольку работник не является налоговым резидентом Российской Федерации, то сумма НДФЛ рассчитывалась по ставке 30% и составила 76 руб. (252,13 руб. х 30%).

2.6. Определение налоговой базы и суммы налога в отношении других доходов по полученным займам

Если уплата процентов либо погашение займа за физическое лицо, получившее заем, осуществляется за счет средств займодавца или иных лиц, то у заемщика, помимо материальной выгоды, образуется доход в натуральной форме, который определяется с учетом положений ст. 211 НК РФ.

Пример 7.

9 января 2008 года работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, получил в организации по месту работы заем в размере 200 000 руб. на три месяца из расчета 5% годовых. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов и возврат займа должны были производиться одновременно не позднее 9 апреля 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов составила 10,25% годовых. Расчетная процентная ставка (три четвертых ставки рефинансирования Банка России) - 7,69%. Сумма процентов по договору займа должна была быть уплачена работником организации в сумме 2513,66 руб. (200 000 руб. х 5% : 366 дн. х 92 дн.).

Работник организации вернул заем 9 апреля 2008 года только в сумме 100 000 руб. без уплаты процентов. В этот же день он подал заявление на имя руководителя организации о списании с него непогашенной суммы займа и процентной платы в связи с тяжелым материальным положением в семье. По решению руководителя организации сумма займа и процентной платы погашена за счет прибыли организации. Бухгалтерией организации произведено погашение займа и процентов 9 апреля 2008 года.

Работник организации ежемесячно получает в организации заработок в размере 40 000 руб. Заработная плата выплачивается этому работнику ежемесячно 5-го числа.

В данном случае физическое лицо получило доходы в виде:

- материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами;

- погашенной за счет средств организации процентной платы и суммы займа;

- суммы заработка.

При этом НДФЛ с материальной выгоды исчисляется по ставке 35%, а налог с заработка, суммы погашенных за счет средств организации процентов и займа - по ставке 13%.

Рассчитаем налоговую базу и сумму НДФЛ в отношении материальной выгоды.

Сумма процентной платы за период с 9 января по 9 апреля 2008 года исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода в виде материальной выгоды составила 3866,01 руб. (200 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 92 дн.).

Таким образом, работником получена по договору займа материальная выгода в размере 1352,35 руб. (3866,01 руб. - 2513,66 руб.). НДФЛ исчислен с полученной суммы материальной выгоды по ставке 35% и составил 473 руб. (1352,35 руб. х 35%). Материальная выгода считается доходом, полученным в апреле 2008 года.

Теперь определяем налоговую базу в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. В январе, феврале и марте 2008 года доход работника составил 120 000 руб. (40 000 руб. х 3 мес.). С этого дохода исчислен и удержан НДФЛ в сумме 15 600 руб. В апреле 2008 года доход работника составил 142 513, 66 руб., в том числе заработная плата - 40 000 руб.; сумма погашенной процентной платы - 2513,66 руб.; сумма погашенного займа - 100 000 руб. С начала 2008 года общий доход работника, подлежащего налогообложению по ставке 13%, составил 262 513,66 руб., а сумма НДФЛ - 34 127 руб.

При выплате работнику 5 мая 2008 года заработной платы за апрель 2008 года бухгалтерия организации должна была удержать НДФЛ:

- в сумме 18 527 руб. (34 127 руб. - 15 600 руб.) - с дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%;

- в сумме 473 руб. - с дохода в виде материальной выгоды.

НДФЛ должен быть удержан полностью, поскольку его сумма составляет менее 50% от выплачиваемого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, работник получил 5 мая 2008 года заработную плату в размере 21 000 руб. уже за вычетом суммы НДФЛ.

3. Налогообложение займодавца - физического лица

В зависимости от условий договора у займодавца - физического лица может возникнуть доход, подлежащий обложению НДФЛ. Например, по условиям договора он получает процентную плату в рублях или в валюте за предоставленные им заемные средства. В таком случае его доходом является полученная процентная плата. При этом неважно, кто является заемщиком - организация или физическое лицо.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде процентной платы считается день выплаты такого дохода физическому лицу; сумма возвращенного займа доходом займодавца не является.

Пример 8.

9 января 2008 года работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, предоставил организации по месту работы заем в размере 200 000 руб. на три месяца из расчета 5% годовых. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов и возврат займа производятся в рублях не позднее 9 апреля 2008 года. Заем полностью возвращен работнику 8 апреля 2008 года, и в этот же день ему выплачены проценты. В данной организации работник ежемесячно получает заработную плату 8-го числа в размере 35 000 руб.

Сумма процентов по договору займа составила 2486,34 руб. (200 000 руб. х 5% : 366 дн. х 91 дн.). Сумма процентной платы учитывается при определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13%, за апрель 2008 года.

За апрель 2008 года работник получил доход в сумме 37 486,34 руб., в том числе:

Кроме вышеуказанных доходов, работник с начала года получил заработную плату в размере 105 000 руб. (35 000 руб. х 3 мес.).

НДФЛ должен был быть исчислен с учетом доходов, полученных работником с начала года, и составил 18 523,22 руб. (142 486,34 руб. х 13%). За январь - март 2008 года с работника был уже удержан НДФЛ в сумме 13 650 руб. При выплате заработной платы за апрель с данного работника должен был быть удержан НДФЛ в сумме 4873,22 руб.

4. Исчисление и уплата НДФЛ

4.1. Общие положения

В главе 23 НК РФ установлены два способа уплаты НДФЛ, в случае если:

Исчисление и удержание НДФЛ с выплачиваемых физическому лицу доходов осуществляется источником выплаты таких доходов, то есть налоговым агентом;

Исчисление и уплата НДФЛ с полученных доходов физическим лицом осуществляются самостоятельно.

4.2. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Особенности исчисления и удержания НДФЛ с доходов физических лиц, а также его уплата в бюджет установлены в ст. 226 НК РФ, согласно которой налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие лица, а также обособленные подразделения иностранных организаций, от которых (в результате отношений с которыми) физическое лицо получило доходы. Налоговые агенты обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму НДФЛ, рассчитанную с учетом особенностей, предусмотренных главой 23 НК РФ.

Налоговый агент исчисляет суммы НДФЛ и уплачивает их в бюджет в отношении всех доходов физического лица, источником которых он является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Налоговые агенты исчисляют НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма НДФЛ с доходов, к которым применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме такого дохода, начисленного физическому лицу.

В отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, исчисление и уплата НДФЛ осуществляются налоговым агентом по ставке 30% (за исключением дивидендов, с которых налог исчисляется по ставке 15%) без предоставления налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 218-221 НК РФ.

Налоговый агент удерживает у физического лица исчисленную сумму НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом этому лицу, при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

Если удержать НДФЛ невозможно, то на основании п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган в течение одного месяца с того момента, когда стало известно о невозможности удержать этот налог. Невозможностью удержания НДФЛ, в частности, считаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Пример 9.

1 февраля 2008 года организация выдала работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 100 000 руб. на два месяца. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа должно было быть осуществлено не позднее 30 апреля 2008 года. Заем возвращен работником 30 апреля 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России на эту дату составила 10,25%. В организации работникам ежемесячно выплачивается заработная плата 5-го числа. Данному работнику ежемесячная заработная плата установлена в размере 40 000 руб.

В апреле работник находился в отпуске без сохранения заработной платы и поэтому заработную плату за апрель не получил. С 1 мая 2008 года работник уволился. 5 мая ему была выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 1500 руб.

Бухгалтерией организации с заработка, полученного работником за первые три месяца 2008 года, был исчислен и удержан НДФЛ по ставке 13% в сумме 15 600 руб.

В данном случае материальная выгода и сумма НДФЛ должны были быть определены 30 апреля 2008 года за период с 1 марта по 30 апреля 2008 года. Для расчета материальной выгоды применялись следующие данные:

- сумма заемных средств - 100 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 90 дн.;

- количество календарных дней в 2008 году - 366 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,69% (10,25% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составила 1890,98 руб. (100 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 90 дн.). Сумма НДФЛ исчислена по ставке 35% и равна 662 руб. (1890,98 руб. х 35%).

Компенсация за неиспользованный отпуск должна была быть учтена при определении налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13%, в мае 2008 года. Бухгалтерия организации определила сумму НДФЛ с учетом полученного с начала года заработка и компенсации за неиспользованный отпуск. Общая сумма дохода работника, облагаемого по ставке 13%, составила 121 500 руб. НДФЛ исчислен по ставке 13% в сумме 15 795 руб. (121 500 руб. х 13%). Ранее был удержан НДФЛ в сумме 15 600 руб.

Таким образом, при увольнении работника к выплате с компенсации за неиспользованный отпуск должен был быть удержан исчисленный налог:

- с материальной выгоды - в сумме 662 руб.;

- с компенсации - в сумме 195 руб.

Общая сумма причитающегося к удержанию НДФЛ составила 857 руб. Однако бухгалтерия организации вправе была удержать с этого работника НДФЛ не более 50% от выплаты, то есть не более 750 руб.

Если бы физическое лицо не представило заявление с просьбой об удержании НДФЛ в полной сумме при выплате ему компенсации, то сумма этого налога в размере 107 руб. бухгалтерией организации была бы передана на взыскание в налоговый орган, для чего оформляется Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Это должно было быть выполнено не позднее 6 июня 2008 года.

Сумма исчисленного НДФЛ удерживается за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу. На основании п. 1 ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан вести учет полученных от него физическим лицом доходов отдельно за каждый налоговый период в Налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, форма которой утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. В ней производится расчет налоговой базы, отражаются суммы исчисленного и удержанного НДФЛ, а также налоговые вычеты.

Обязанность физического лица по уплате НДФЛ считается исполненной со дня удержания налоговым агентом исчисленной суммы налога. Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента или другого лица не допускается. Налоговый агент не может передавать свои полномочия другим лицам.

Налоговый агент перечисляет удержанные с доходов налогоплательщиков суммы НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее:

Дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

Дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

4.3. Исчисление и уплата НДФЛ физическим лицом

Особенности исчисления и уплаты налога физическими лицами установлены в ст. 227 и 228 НК РФ.

Например, если доходы получены индивидуальным предпринимателем либо частнопрактикующим лицом (нотариусом, адвокатом), то исчисление и уплата налога такими лицами производятся с учетом положений ст. 227 НК РФ, а в отношении некоторых видов доходов, полученных физическими лицами, - с учетом положений ст. 228 НК РФ.

И в том, и в другом случае в отношении полученных доходов исчисление НДФЛ осуществляется физическим лицом в налоговой декларации, форма которой утверждается Минфином России (форма 3-НДФЛ).

Если источник выплаты дохода является налоговым агентом, то ему вменяется в обязанность исчисление и удержание сумм НДФЛ. При невозможности удержать налог налоговый агент передает сведения о взыскании налога в налоговый орган. Физические лица, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма НДФЛ, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Об этом, в частности, сказано в п. 5 ст. 228 НК РФ. При этом уплата НДФЛ на основании налогового уведомления не освобождает физическое лицо от представления в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Если источник выплаты дохода не наделен полномочиями налогового агента, то уплата НДФЛ с полученных доходов физическими лицами должна уплачиваться налогоплательщиком самостоятельно с представлением в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, которая представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата исчисленного в декларации НДФЛ должна быть произведена физическим лицом не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример 10.

1 февраля 2008 года был заключен договор займа между физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями. По условиям договора средства в сумме 500 000 руб. должны были быть перечислены займодавцем с его счета в российском банке на счет заемщика в российском банке. Процентная плата по условиям договора должна была уплачиваться из расчета 5% годовых за период пользования займом. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов и возврат займа производятся одновременно не позднее 31 декабря 2008 года. Средства были перечислены в рублях в день заключения договора займа. Заемщик вернул займодавцу заем в полной сумме и уплатил проценты по нему 20 декабря 2008 года. Сумма процентной платы по договору займа составила 22 131,15 руб.

В данном случае договор заключен между физическими лицами и поэтому у заемщика материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами не определяется.

Полученная займодавцем процентная плата учитывается при определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ:

По ставке 13% - если займодавец является налоговым резидентом Российской Федерации; сумма налога при этом равна 2877 руб.;

- по ставке 30% - если займодавец не является налоговым резидентом Российской Федерации; сумма налога при этом равна 6639 руб.

По окончании года займодавец обязан подать налоговую декларацию формы 3-НДФЛ, в которой указываются все полученные им в 2008 году доходы, определяется налоговая база и сумма налога.

Уплата налога в бюджетную систему Российской Федерации с полученной суммы процентной платы должна быть произведена займодавцем не позднее 15 июля 2009 года.

Материальная выгода не определяется:

Если заемщиком является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем;

Если заемные средства получены на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Право на получение имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ. Если налогоплательщик имеет право на получение вычета, то налоговый орган по заявлению физического лица выдает уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, на основании которого налоговый агент имеет право не определять материальную выгоду в отношении таких заемных средств. Соответствующие разъяснения даны Минфином России в письме от 25.01.2008 N 03-04-06-01/20.

Короткий ответ : вы правда собираетесь это сделать? Дождитесь конца года.

Длинный ответ .

Многие считают, что выдача частных займов друзьям и знакомым не должна волновать государство. Особенно если человек не занимается профессионально такой деятельностью, а просто изредка помогает им деньгами (не забывая, впрочем, о своей выгоде). Однако, это не так. С точки зрения налоговиков, любой доход, полученный гражданином должен облагаться налогом - за исключением отдельных случаев, явно указанных в законах. Проценты, полученные вами по выданным займам однозначно облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Законопослушный гражданин в начале каждого года должен подсчитать свои доходы от выданных в прошлом году займов и, сходив в местную налоговую, заполнить форму НДФЛ-3. Обратите внимание: под доходами понимаются реально полученные в данном году деньги, а не проценты, которые вы должны были получить. Поэтому, если заёмщик задерживает выплаты или срок выплаты процентов (но не основной суммы долга!) на 31 декабря прошлого года ещё не пришёл, налог платить не придётся. Точнее, придётся, но только в следующем году.

Ставка налога по доходам от займов для налоговых резидентов России стандартная - 13%. В данном случае не действуют различные правила определения «заниженных» или «завышенных» процентов, которые относятся к займам, выдаваемым и получаемым организациями. Поэтому независимо ни от чего вы должны отдать государству ровно 13% со всей выгоды, полученной по займу. В случае, если заём был выдан и полностью возвращён вам в прошлом году с процентами, просто отнимите от выплаченной вам суммы переданную ранее заёмщику сумму. Получившаяся разница и будет вашим налогооблагаемым доходом. Если заём возвращён частично вместе с частью процентов, учитывайте только эти полученные проценты. Если заём был выплачен частично или полностью, а проценты будут выплачены только в нынешнем году, то налог вы сейчас не платите, так как выгоды пока не получили. Заплатите в начале следующего года.

Некоторые особо хитрые займодавцы поступают следующим образом. В договоре займа и расписке о получении денег указывается, что заёмщик должен вернуть некую сумму без процентов, а в реальности на руки он получает меньшую сумму. В этом случае, якобы, налоговых обязательств не возникает, так как заём в договоре обозначен как беспроцентный. На самом деле, государству совершенно безразлично, что и как прописано в договоре. Важно только одно обстоятельство: у человека (займодавца в нашем случае) в результате сделки денег стало больше, чем было до того. Это «больше» - налогооблагаемый доход, и не имеет значения, как он был оформлен. Поэтому законопослушный займодавец даже при такой форме договора должен в начале следующего года заполнить декларацию, указать в ней полученный доход и заплатить 13%. Другое дело, что при отсутствии свидетелей передачи денег никто, кроме заёмщика и займодавца не знает, что там на самом деле происходило, и выплата налога по такой сделке становится исключительно делом честности (или каких-то других свойств личности - подставьте по вкусу) займодавца.

Иногда возникает вопрос у второй стороны сделки: если человек получил беспроцентный заём от другого физического лица, должен ли он заплатить налог? Ведь такой должник как бы получает «виртуальную» прибыль из-за того, что не платит проценты. Ответ: нет, не должен. Считается, что в отличие от юридических лиц и предпринимателей, обычные физические лица получают деньги в долг не для извлечения прибыли или в виде скрытой зарплаты, а исключительно в личных целях, чтобы что-то купить или оплатить какие-то услуги (то есть безвозвратно потратить деньги). Поэтому физическое лицо, получившее беспроцентный заём от другого физического лица, государству ничего не должно. При получении займа от работодателя ситуация меняется, но эту тему мы здесь не обсуждаем.

PS Если у вас есть вопросы по личным финансам, инвестициям и банковской деятельности, задавайте в комментариях. Я постараюсь на них ответить максимально подробно и понятно.

Российские организации, от которых (или в результате отношений с которыми) граждане получают доходы, признаются налоговыми агентами. Они обязаны рассчитывать НДФЛ и удерживать сумму налога непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода признается день его выплаты. Под выплатой в этом случае понимается в том числе зачисление денег на банковский счет третьих лиц по поручению получателя дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом обязанности налогового агента в такой ситуации организация должна выполнять в отношении именно получателя дохода (человека, с которым у нее есть договорные отношения, например заключен трудовой или гражданско-правовой договор).

По отношению к третьему лицу (не имеющему с организацией никаких отношений), она налоговым агентом не признается. Такой вывод следует из комплексного толкования положений пункта 1 статьи 24, пунктов 1, 4 статьи 226, подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 сентября 2010 г. № 03-04-06/10-214.

В данном случае уплата налога должна производиться налогоплательщиком (заемщиком) самостоятельно на основании налоговой декларации, поданной в налоговый орган по месту жительства.

Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России. Следовательно, заемщики - налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях (подп. 3 п. 1, п. 2, 3 и 4 ст. 228 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-221.

У Заемщика от налогообложения освобождается материальная выгода, полученная:

1) по операциям с банковскими картами, полученными от российских банков, в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом;

2) по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья:

• по займам (кредитам), предоставленным организациями и предпринимателями на покупку (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами;
• по кредитам, предоставленным российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами (отведенных под строительство);

3) при приобретении (строительстве) жилья и земельных участков под жилыми домами с предоставлением беспроцентной рассрочки по оплате. По сути такая рассрочка тоже является разновидностью займа (кредита) (ст. 823 ГК РФ).

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения или строительства жилья, а также при беспроцентной рассрочке оплаты приобретенного жилья освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет - главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением от налоговой инспекции).

Материальная выгода освобождается от НДФЛ даже в том случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921, от 8 апреля 2014 г. № 03-04-05/15908, ФНС России от 8 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2805.

В случае займа физическому лицу организации приходится исчислять и уплачивать НДФЛ. В статье расскажем про уплату НДФЛ с займа физическому лицу, особенностях налогообложения.

НДФЛ с займа физическому лицу с уплатой процентов

При предоставлении займа физическому лицу с платой процентов, меньших по размеру 2/3 действующей ставки ЦБ РФ на текущий момент, возникает необходимость исчисления и уплаты НДФЛ с материальной выгоды, являющейся в данном случае налоговой базой. О возникновении материальной выгоды в данном случае говорится в пп.1 п.2 ст.2012 НК РФ. Заимодатель принимает на себя роль налогового агента по НДФЛ, обязанного ежемесячно производить исчисление и уплату НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом.

Расчёт материальной выгоды с займа физическому лицу с уплатой процентов

Расчёт материальной выгоды с займа физическому лицу с уплатой процентов производится по следующей формуле:

• МВ – материальная выгода
• Д – процентная ставка, указанная в Договоре займа

Пример 1. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. Королёву К.К. денежный займ в размере 360 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. Процентная ставка по Договору займа составила 5%. 31.07.2017 г. необходимо произвести расчёт материальной выгоды:

• СЗ – 360 000 рублей
• КСЦБ – 9%
• ККД – 20 дней
• Д – 5%

• МВ = 360000*(6%-5%) *20 / 365 = 197,26 рублей.

Материальная выгода, а именно денежная сумма в размере 197,26 рублей, будет являться налоговой базой для исчисления НДФЛ в июле 2017 г.

НДФЛ с займа физическому лицу без уплаты процентов

Роль налогового агента обязывает заимодателя:

• каждый месяц производить расчёт материальной выгоды;
• производить удержание НДФЛ с данного расчёта;
• производить уплату исчисленного НДФЛ в бюджет;
• предоставлять отчётную документацию по НДФЛ.

В соответствии с пп.7 п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Пример 2. ООО «АБВ» предоставило беспроцентный денежный займ физическому лицу 22.04.2017 г. сроком на 6 месяцев, т.е. до 22.10.2017 г. Согласно ст.223 НК РФ материальная выгода будет рассчитываться:

• 04.2017 г.;
• 05.2017 г.;
• 06.2017 г.;
• 07.2017 г.;
• 08.2017 г.;
• 09.2017 г.;
• 10.2017 г.

Расчёт материальной выгоды с займа физическому лицу без уплаты процентов

Материальную выгоду можно исчислять по следующей формуле:

• МВ – материальная выгода
• СЗ – сумма заёмных денежных средств
• КСЦБ – ключевая ставка Центрального Банка РФ
• ККД – количество календарных дней пользования заёмными денежными средствами в текущем месяце
• 365 (366) – количество календарных дней в текущем году

Расчёт материальной выгоды производится на последнее число месяца.

Пример 3. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. Королёву К.К. беспроцентный денежный займ в размере 360 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. 31.07.2017 г. необходимо произвести расчёт материальной выгоды:

• СЗ – 360 000 рублей
• КСЦБ – 9%
• ККД – 20 дней
• В 2017 г. 365 календарных дней
• МВ = 360000*6%*20 / 365 = 1183,56 рубля.

Материальная выгода, а именно денежная сумма в размере 1183,56 рубля, будет являться налоговой базой для исчисления НДФЛ в июле 2017 г.

НДФЛ с займа физическому лицу – резиденту РФ

Согласно ст.207 НК РФ резидентами признаются физические лица:

• находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
• период нахождения которых на территории Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения, обучения, исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья;
• российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
• сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.224 НК РФ в случае предоставления налогового займа физическому лицу, процентная ставка по Договору которого не превышает 2/3 ставки ЦБ РФ, устанавливается налоговая ставка на доходы физических лиц в размере 35%.

Пример 4. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. беспроцентный денежный займ в размере 100 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. физическому лицу.

• НДФЛ = 328,77 * 35% = 115,07 рублей.

НДФЛ с займа физическому лицу – нерезиденту РФ

В соответствии с налоговым законодательством РФ (ст.207 НК РФ) нерезидентами РФ признаны физические лица:

• находящиеся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
• период нахождения которых на территории Российской Федерации прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения, обучения, исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья;
• являющиеся резидентами иностранного государства.

Согласно п.3 ст.224 НК РФ в случае предоставления налогового займа физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка на доходы физических лиц в размере 30%. Таким образом, при исчислении НДФЛ с материальной выгоды нерезидента РФ необходимо учитывать именно эту налоговую ставку.

Пример 5. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. беспроцентный денежный займ в размере 100 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.

• МВ = 100 000 * 6% * 20 / 365 = 328,77 рублей.
• НДФЛ = 328,77 * 30% = 98,63 рублей.

Таким образом, 31.07.2017 г. ООО «АБВ» необходимо удержать и произвести уплату в бюджет НДФЛ в размере 98,63 рублей.

Расчет НДФЛ с займа сотруднику

При предоставлении займа сотруднику и расчёте материальной выгоды с последующим исчислением НДФЛ необходимо учитывать цель предоставления займа. В случае, если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель предоставляет сотруднику денежный займ, предназначенный для:

• нового строительства;
• приобретения квартиры, комнаты, дома (или доли в них);
• приобретения земельного участка, предназначенного для индивидуального жилого строительства;
• приобретения земельного участка, на котором расположен жилой дом или доля в нём, приобретение которых впоследствии подтверждёно налоговыми органами, а именно возникновением права на имущественный вычет в связи с приобретением недвижимости, материальная выгода от данного займа не подлежит исчислению НДФЛ (ст.212 НК РФ). Читайте также статью: → « ».

Налоговая отчётность по НДФЛ с займа

При выполнении роли налогового агента заимодатель обязан предоставлять отчётность по НДФЛ с материальной выгоды, полученной заёмщиком при пользовании заёмными (кредитными) денежными средствами. Так, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата её представления в электронной форме» в ИФНС необходимо ежеквартально предоставлять Справку о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), заполненную согласно Приложению № 2 к настоящему приказу.

Помимо формы 2-НДФЛ ежеквартально предоставляется форма 6-НДФЛ, утверждённая Приказом Федеральной налоговой службы от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450@
«Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».

При этом необходимо помнить о том, что уплата НДФЛ в бюджет Российской Федерации осуществляется налоговым агентом не позднее, чем на следующий день после получения дохода физическим лицом.

Так, в случае исчисления НДФЛ с материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии процентов при пользовании заёмными (кредитными) средствами, уплата НДФЛ производится не позднее 1 числа месяца, следующего за месяцем пользования заёмными средствами (ст.226 НК РФ).

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Подскажите, пожалуйста, нужно ли уплачивать НДФЛ при предоставлении займа одним физическим лицом другому физическому лицу?

При предоставлении денежного займа одним физическим лицом другому физическому лицу обязанности по исчислению и уплате НДФЛ не возникает.

Вопрос №2. Я получил беспроцентный займ у работодателя на строительство дома, но в договоре этого не отмечено – просто содержится информация о предоставлении займа, но без цели. Могу ли я как-то доказать тот факт, что денежные средства получены именно на строительство дома, чтобы избежать уплату НДФЛ?

Вам необходимо заключить дополнительное соглашение к Договору займа, где будет указана цель получения и предоставления займа. Помимо дополнительного соглашения необходимо получить уведомление в ИФНС о возникновении права имущественного вычета в связи со строительством нового дома.

Вопрос №3. Наша организация предоставила своему сотруднику беспроцентный займ, который впоследствии простила. Как в данном случае исчислять НДФЛ?

При прощении займа не идёт речи об экономии на процентах, в связи с чем необходимо руководствоваться Письмом Министерства финансов РФ от 15.07.2014 г. № 03-04-06/34520, где дано разъяснение о том, что в случае заключения сторонами договора дарения денежного займа у налогоплательщика не возникает необходимости возврата денежного займа, следовательно не возникает дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом. В данном случае доход подлежит исчислению НДФЛ в размере 13%.

Нередко у заёмщиков возникает вопрос, нужно ли при возврате займа платить НДФЛ. У юридических лиц таких вопросов, как правило, не бывает - ст. 208 НК п.1. регулирует налогообложение доходов ИП и юр.лиц. Есть ли подобная норма права для физических лиц?

НДФЛ по договору займа

Начисление НДФЛ по договору займа происходит в случаях, когда физическим лицом или организацией была получена прибыль, которой они могут распоряжаться. Это указано в статье 210. Согласно статье 41, доходом считается любая экономическая выгода, в том числе доходы физических лиц в виде процентов от займа. Поэтому они тоже облагаются налогом.

НДФЛ с беспроцентного займа

При получении заимодавцем от заёмщика суммы, равной той, что указана в договоре займа, экономической выгодны не возникает. Следовательно, для налогообложения нет никакого повода. В случаях, когда беспроцентный заём был предоставлен организацией, необходимо учитывать, что получатель экономит на процентах, которые обычно уплачиваются гражданами за банковские кредиты. Согласно налоговому законодательству данная экономия является прямым доходом, с которого необходимо выплачивать НДФЛ.

Облагаются ли займы НДФЛ?

В некоторых случаях займы облагаются НДФЛ. Например, когда компания позволяет заёмщику распоряжаться кредитными средствами на лучших условиях, чем в банках. Данный показатель называется предельной ставкой и рассчитывается как 2/3 от ставки рефинансирования. Если ставка по займу ниже. чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, заёмщик должен заплатить НДФЛ с такой материальной выгоды. Это же относится и к беспроцентным займам от организации.

Для расчёта суммы материальной выгоды необходимо получившуюся предельную ставку умножить на сумму займа и на соотношение количества дней пользования займом к количеству дней в текущем году. НДФЛ оплачивается с получившейся суммы материальной выгоды.

Проценты по договору займа с НДФЛ

В случаях, когда сотрудник берёт у своей компании заём на выгодных условиях, расчёт материальной выгоды и сумму, необходимую для уплаты в виде НДФЛ, высчитывает сама организация. Полученная сумма вычитается из заработной платы сотрудника. Все расчёты на себя берёт бухгалтерия ИП или юридического лица, предоставившего займ.